Международные стандарты финансовой отчетности, Российская практика применения, Умрихин С.А., Ильина Ю.В., 2007

Международные стандарты финансовой отчетности, Российская практика применения, Умрихин С.А., Ильина Ю.В., 2007.
   В книге подробно рассматриваются вопросы применения МСФО по таким областям как учет налога на прибыль, финансовые инструменты, нематериальные активы, объединение бизнеса и подготовка консолидированной финансовой отчетности, промежуточная финансовая отчетность, подготовка примечаний по прочим операциям и событиям компании.
   Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 года, когда в Лондоне крупнейшими и известнейшими специалистами в области финансового учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества. И в те времена скептиков в отношении работы, тогда еще Совета по МСФО, было много. Оно и понятно - как создать инструмент подготовки и представления финансовой отчетности для мирового экономического сообщества с его неповторимостью и особенностями учета в конкретной стране, а то и отрасли. Но все кардинально изменилось после 2001 года, когда в США произошли события, связанные с компанией Enron, и тогда скептики по большей части стали ярыми сторонниками разработки единого комплекта понятных и широко применяемых стандартов. Сейчас можно сказать, что уже более 100 стран мира в той или иной мере перешли или собираются перейти на МСФО. И заявление представителей США о возможном отказе от ГААП США яркое подтверждение тому, что вес МСФО в мировой экономической среде постоянно возрастает. Хотя и критики тоже хватает, стандарты находятся в постоянном процессе усовершенствования, что не может вызывать раздражения как у составителей финансовой отчетности, так и у потенциальных пользователей, так как постоянно приходится перестраиваться. Да вот еще недавно представители исламских стран выразили мнение, что для исламских стран МСФО желательно изменить, чтобы они соответствовали нормам шариата. Так что проблемы есть как внутренние, так и внешние.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 12
Глава 1. Основы составления и представления финансовой отчетности 13
1.1. Пользователи и их информационные потребности 14
1.2. Цель финансовой отчетности 15
1.3. Составление финансовой отчетности 16
1.4. Качественные характеристики финансовой отчетности 17
1.4.1. Понятность 17
1.4.2. Уместность 18
1.4.3. Надежность 19
1.4.4. Сопоставимость 21
1.5. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания 22
1.5.1. Активы 22
1.5.2. Обязательства 24
1.5.3. Капитал 26
1.5.4. Доходы 27
1.5.5. Расходы 28
1.6. Признание элементов финансовой отчетности 29
1.6.1. Вероятность будущей экономической выгоды 30
1.6.2 Надежность оценки 30
1.7. Методы оценки элементов финансовой отчетности 31
1.8. Состав финансовой отчетности 33
1.9. Капитал компании 33
Глава 2. Учетная политика 36
2.1. Выбор и применение учетной политики 37
2.2. Последовательность учетной политики 37
2.3. Изменения учетной политики 38
2.4. Ретроспективное применение 40
2.5. Раскрытие информации 42
2.6. Изменения в учетных оценках 43
2.7. Ошибки в связи с искажением информации 45
Глава 3. Денежные средства и их эквиваленты и представление информации в отчете о движении денежных средств 52
3.1. Операционная деятельность 53
3.2. Инвестиционная деятельность 55
3.3. Финансовая деятельность 57
3.4. Отражение потоков денежных средств по операционной деятельности 58
3.5. Отражение потоков денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности 60
3.6. Отражение свернутых потоков денежных средств 60
3.7. Движение денежных средств в иностранной валюте 62
3.8. Проценты и дивиденды 64
3.9. Налоги на прибыль 65
3.10. Инвестиции в ассоциированные компании и в совместные предприятия 66
3.11. Приобретение и выбытие дочерних компаний и прочих подразделений 67
3.12. Неденежные операции 68
3.13. Компоненты денежных средств (и их эквивалентов) 69
3.14. Раскрытие прочей информации 71
Глава 4. Выручка 74
4.1. Введение и определения 74
4.2. Идентификация сделок 76
4.3. Продажа товаров 77
4.4. Предоставление услуг 79
4.5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды 80
4.6. Раскрытие информации 81
4.7. Прочие примеры отражения выручки 81
4.8. Договоры подряда 86
4.8.1. Объединение и разделение договоров на строительство 87
4.8.2. Выручка по договору на строительство 88
4.8.3. Затраты по договору на строительство 89
4.8.4. Признание доходов и расходов по договору на строительство 90
4.8.5. Определение степени завершенности работ по договору 91
4.8.6. Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках 92
4.8.7. Раскрытие информации по договорам на строительство 93
Глава 5. Нематериальные активы 100
5.1. Сфера применения 104
5.2. Виды нематериальных активов 105
5.3. Признание и первоначальная оценка 109
5.3.1. Отдельное приобретение 111
5.3.2. Приобретение в результате объединения бизнеса 111
5.3.3. Приобретения за счет правительственных субсидий 112
5.3.4. Обмен активами 112
5.3.5. Гудвилл, созданный внутри компании 113
5.3.6. Нематериальные активы, созданные внутри компании 113
5.4. Расходы 116
5.4.1. Прошлые расходы, не признанные в качестве актива 117
5.4.2. Последующие затраты 117
5.5. Амортизация 121
5.5.1. Период амортизации 121
5.5.2. Методы амортизации 123
5.5.3. Ликвидационная стоимость 124
5.5.4. Пересмотр периода и метода амортизации 125
5.5.5. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения 126
5.5.6. Списания и выбытия 127
5.5.7. Раскрытие информации 127
Глава 6. Финансовые инструменты 131
6.1. Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам? 132
6.2. На какие компании распространяются требования стандартов? 132
6.3. На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов? 133
6.4. Основные требования МСФО (IAS) 32. Раскрытие информации 133
6.4.1. Представление эмитентом: долг или капитал 134
6.4.2. Зачет 134
6.5. Основные требования МСФО (IAS) 39. Оценка 135
6.5.1. Учет хеджирования 136
6.5.2. Сфера применения 137
6.6. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательств и капитал 146
6.6.1. Классификация 147
6.6.2. Производные инструменты на собственные акции (включая опционы на акции) 149
6.6.3. Вопросы по классификации «Обязательство и капитал» 150
6.6.4. Первоначальное признание 152
6.7. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке 154
6.8. Финансовые активы, имеющиеся для продажи 154
6.9. Займы и дебиторская задолженность 155
6.10. Инвестиции, удерживаемые до погашения 155
6.11. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через 156
6.12. Перевод активов в другую категорию 157
6.13. Как проводится признание нижеуказанных активов и финансовых обязательств? 160
6.13.1. Последствия прекращения признания или непрекращения признания 163
6.14. Секьюритизация 164
6.15. Прекращение признания финансовых обязательств 165
6.16. Последующая оценка – финансовые активы 167
6.17. Последующая оценка – финансовые обязательства 168
6.18. Амортизируемая стоимость и метод эффективной ставки процента 168
6.19. Справедливая стоимость 170
6.20. Обесценение финансовых активов 171
6.21. Учет хеджирования 174
6.21.1. Целесообразность хеджирования 174
6.21.2. Хеджирование и ограничения на его учет 174
6.21.3. Хеджируемые объекты 175
6.21.4. Какие статьи или операции могут быть хеджированы? 177
6.21.5. Категории хеджирования 177
6.21.6. Эффективность хеджирования 180
6.21.7. Прекращение учета хеджирования 180
6.21.8. Переходные положения 181
6.22. Раскрытие информации 182
6.23. Задача МСФО (IFRS) 7 187
6.24. Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия информации 188
6.25. Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании 189
6.26. Учет хеджирования 208
6.27. Справедливая стоимость 224
6.28. Характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами 228
6.28.1. Качественное раскрытие 228
6.28.2. Количественное раскрытие информации 229
6.28.3. Кредитный риск 230
6.28.4. Риск ликвидности 232
6.28.5. Рыночный риск 235
6.28.6. Процентный риск 238
6.28.7. Раскрытие других рыночных рисков 239
Глава 7. Объединение бизнеса 241
7.1. Активы, обязательства и условные обязательства 241
7.2. Определение объединения бизнеса 245
7.3. Метод учета 247
7.4. Отнесение затрат на объединение бизнеса 261
7.5. Нематериальные активы 264
7.5.1. Ранее признанные нематериальные активы 265
7.5.2. Условные обязательства приобретаемой компании 265
7.6. Гудвилл 266
7.6.1. Ранее признанный гудвилл 267
7.6.2. Отрицательный гудвилл 268
7.6.3. Ранее признанный отрицательный гудвилл 269
7.7. Временный порядок учета 279
7.8. Обратные покупки 274
7.9. Стоимость объединения бизнеса 275
7.10. Подготовка и представление консолидированной финансовой отчетности 276
7.11. Доля меньшинства 279
7.12. Прибыль на акцию 281
7.13. Подход к консолидации 283
7.13.1. Определения 283
7.13.2. Необходимость консолидации 286
7.13.3. Способы приобретения 288
7.14. Продажи внутри группы 294
7.15. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения 294
7.16. Продажа активов внутри группы компаний 294
7.17. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках 294
7.18. Учет по справедливой стоимости 295
7.19. Согласованная учетная политика 297
7.20. Влияние доли меньшинства на справедливую стоимость 297
7.21. Выбытие дочерней компании 297
7.22. Долевой метод учета 298
7.22.1. Ассоциированные компании 298
7.23. Метод учета по стоимости 299
7.24. Совместные компании 300
7.24.1. Совместно контролируемая деятельность (пример: авиационное производство) 300
7.24.2. Совместно контролируемые активы (пример: нефтяные трубопроводы) 300
7.24.3. Совместно контролируемое юридическое лицо (пример: компания по продаже продукции за рубежом) 301
7.24.4. Пропорциональная консолидация 301
7.25. Раскрытие информации 301
Глава 8. Аренда 306
8.1. Введение 306
8.2. Определения 308
8.3. Начало аренды 309
8.4. Классификация аренды 312
8.4.1. Отражение аренды в финансовой отчетности арендатора 315
8.4.2. Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей 320
8.5. Операции по продаже и обратной аренде 324
8.6. Финансовая аренда – методика бухгалтерского учета 326
Глава 9. Налог на прибыль 328
9.1. Введение 328
9.2. Сфера применения 329
9.3. Определения 330
9.4. Отложенный налог – основные принципы 332
9.5. Бухгалтерский учет налогов: порядок 333
9.6. Расчет временных разниц 335
9.7. Активы по отложенному налогу 340
9.8. Бухгалтерский учет отложенных налогов – подробное изложение правил 345
9.9. Раскрытие информации 348
Глава 10. Прибыль на акцию 353
10.1. Введение 353
10.2. Сфера применения 353
10.3. Определения 354
10.4. Оценка 357
10.5. Пониженная (разводненная) прибыль на акцию 368
10.6. Конвертируемые инструменты 379
10.7. Условно эмитируемые акции 380
10.8. Договоры, оплата по которым может осуществляться обыкновенными акциями (или денежными средствами) 383
10.9. Методические рекомендации 385
Глава 11. Промежуточная отчетность 391
11.1. Сфера применения 391
11.2. Определения 391
11.3. Содержание промежуточной финансовой отчетности 392
11.4. Требования к содержанию форм промежуточной финансовой отчетности 393
11.5. Раскрытие информации о соблюдении МСФО 398
11.6. Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности 401
11.7. Признание и оценка 403
Глава 12. Операции в иностранной валюте 408
12.1 Введение 408
12.2. Определения 408
12.3. Операции в иностранной валюте в текущей деятельности компании 409
12.4. Первичное признание операции 410
12.5. Зарубежные операции 412
12.6. Требования к раскрытию 416
Глава 13. Связанные стороны 418
13.1. Введение 418
13.2. Сфера применения 419
13.3. Определения 420
13.4. Операции между связанными сторонами 421
13.5. Раскрытие информации 425